Çağlar Sarıkızoğulları | 05.12.2018
I-GİRİŞ
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunun 11/1-c maddesinde ihraç kayıtlı satış istisnası düzenlenmiştir. Bu istisna kapsamında imalatçı firmanın ürettiği malları ihraç edilmek amacıyla yapacağı teslimlerde bu mallara ait KDV alıcıdan (ihracatçı firma) tahsil edilmez. Bu işleme ait KDV tecil-terkin uygulamasına tabidir. Ancak şunu da belirtelim ki bu uygulama ihtiyaridir. Yani İmalatçı firma bu teslime ait KDV yi tahsil edebilir. İhraç kayıtlı mal teslimleri ile ilgili olarak düzenlenecek faturada “3065 sayılı KDV Kanunu’nun 11/1-c maddesi hükümlerine göre ihraç edilmek şartıyla teslim edildiğinden KDV tahsil edilmemiştir” ibaresinin bulunması gerekir.
II-HANGİ MALLAR İHRAÇ KAYITLI MAL TESLİMİ KAPSAMINA GİRER?
- İmalatçı firmanın ihraç kayıtlı satışını yapacağı malların bizzat ürettiği mallar olması gerekir. Yani piyasadan hazır alınan mallar için tecil-terkin işlemi uygulanmaz. İmalatçı firmanın ihraç kaydıyla satışını yapacağı malların ihraç edilen nihai mamul olması gerekir. İhracatçı firma, ihraç kayıtlı aldığı malı hiçbir işleme tabi tutmadan, imalatçı firmanın teslim ettiği şekilde ihraç etmelidir.
Örnek 1 - X A.Ş. kumaş ihracatını yapmakta olan bir firmadır. İplik imalatçısı Y A.Ş. ’den iplik alıp, aldığı iplikleri kumaş haline getirip, kumaşı ihraç etmekte. Burada ihraç edilen nihai mamul iplik değil, kumaştır. Dolaysıyla iplik imalatçısı Y A.Ş. diğer tüm şartları taşısa bile bu işlem ihraç kayıtlı satış olarak dikkate alınamaz.
- İhraç kaydıyla teslim edilen malın eklentisi veya ayrılmaz parçası niteliğindeki mallar için tecil-terkin işlemi yapılabilir.
Örnek 2 - X A.Ş. ihracatçı firma olarak, imalatçı firma olan Y A.Ş’ den şasi kamyon, yine imalatçı firma olan Z LTD.ŞTİ’den ihraç kaydıyla kasa almış ve bu kasayı Z LTD. ŞTİ’ nin fabrikasında kamyona monte ettirmiştir. Bu durumda ihracat faturasında şasi kamyon ve kasanın ayrı ayrı gösterilmesi ve aynı şekilde gümrük beyannamesinde de imalatçıların unvanlarının ayrı ayrı yer alması şartıyla bu işlem için tecil-terkin uygulaması yapılacaktır.
- İhraç malı için ambalaj malzemesi olarak kullanılan mallar için tecil-terkin işlemi uygulanabilir.
Örnek 3 -İhracatçı X A.Ş., imalatçı firma olan Y A.Ş.’den gömlek ve yine imalatçı Z A.Ş.’den ambalaj maddesi satın almaktadır. Gömlekler ihracatçı firma olan X A.Ş’de ambalajlanıp ihraç edilmekte. Bu işlemde hem gömleklerin tesliminde hem de ambalaj maddelerinin tesliminde tecil-terkin işlemi uygulanır. Çünkü ambalaj maddesi ihracatçı firmanın ihraç ettiği gömleğin ayrılmaz parçası ve eklentisidir.
III-İHRAÇ KAYITLI MAL TESLİMİ KDV BEYANNAMESİNDE NASIL GÖSTERİLECEK?
İhraç kayıtlı mal teslimlerinde imalatçı firma 1 no’lu KDV beyannamesinde “Matrah” kulakçığının “Tevkifat Uygulanmayan İşlemler” tablosunda ilgili KDV oranına göre ihraç kayıtlı satış tutarını beyan edecektir. Daha sonra aynı beyannamenin “İhraç Kayıtlı Teslimler” kulakçığında “İhraç Kaydıyla Teslimlere İlişkin Bildirim” tablosunda “İşlem Türü” listesinden “701” kod numaralı satır seçilir ve satırın “Teslim Bedeli” sütununa KDV hariç teslim bedeli girilip ilgili KDV oranı seçilir.
IV-SONUÇ
İhraç kaydıyla mal alan ihracatçı kurumlar dolaylı girdiler (genel giderler ve Atik’ler) nedeniyle yüklendiği ve indirim müessesi yoluyla gideremediği vergileri iade olarak talep edebilirler. Bu durumda ihracatçının iade talebinde bulunabileceği KDV tutarı, ihracat bedeline genel vergi (%18) oranı uygulanması sonucu hesaplanan tutar ile ihraç kayıtlı teslim bedeli üzerinden hesaplanan KDV tutarı arasındaki farkı kadardır. Ayrıca bu tutarın devreden KDV tutarı ile karşılaştırılarak düşük olanın iade talep edilebileceği unutulmamalıdır.
